Аренда основных средств. Учет на балансе у арендатора
Аксенов И.С.
1C Комплексная автоматизация поддерживает учет операций аренды по ФСБУ 25/2018. Один из сценариев учета аренды – учет арендованных ОС на балансе арендатора. (Для того, чтобы перейти на учет аренды по ФСБУ 25/18, необходимо создать новую учетную политику)
В составе операций сценария учета аренды на балансе арендатора:
В учете у арендатора поддерживаются операции:
■ Принятие к учету предметов аренды;
■ Начисление и оплата арендных платежей;
■ Начисление процентов по графику оплат;
■ Изменение условий договора аренды;
■ Выкуп предметов аренды, в том числе досрочный выкуп –только для договоров лизинга
■ Прекращение договора аренды (в том числе досрочное);
■ Возврат обеспечительного платежа;
■ Расчет ставки дисконтирования, приведенной стоимости, процентов.
В журнале документов по аренде возможен отбор по договору.
Порядок Принятия к учету
■ Создать Договор аренды и создать при необходимости новую ГФУ для учета предметов аренды;
■ Оформить документ Заключение договора аренды:
○ в документе выбрать договор и заполнить условия договора, которые будут действовать;
○ создать основные средства и указать их в документе.
■ Оформить документ Принятие к учету ОС, который можно создать на основании договора.
Договор аренды
■ цель договора: Аренда или Лизинг;
■ период действия договора;
■ стороны договора;
■ балансодержатель предметов аренды;
■ валюта взаиморасчетов;
■ платежи, предусмотренные договором;
■ способ определения стоимости предметов аренды;
○ путем дисконтирования планируемых платежей;
○ по фактической стоимости;
■ в каком виде учета будут учитываться предметы аренды:
○ в управленческом и регламентированном учетах;
○ в регламентированном учете;
○ в управленческом учете;
■ статья и аналитика (параметр, в соответствии с которым начисление услуг отражается в расходах), используется для заполнения значений по умолчанию при начислении услуг;
■ статья и аналитика, по которой выполняется отражение начисленных процентов в расходах.
■ Арендатор не знает стоимость активов, и в этом случае стоимость рассчитывается по указанной ставке дисконтирования.
■ Арендатор знает стоимость активов, и в этом случае рассчитывается ставка дисконтирования.
Для договоров лизинга всегда известна стоимость активов, и поэтому способ один:
стоимость указывается в условиях договора.
Заключение договора аренды
■ договор аренды;
■ расчеты по договору;
■ график оплат и начислений, график начисления процентов;
■ список предметов аренды и их стоимость в валюте договора:
○ для договоров аренды:
□ указываются Справедливая (начальная) стоимость и Негарантированная (конечная) стоимость (если способ определения стоимости По фактической стоимости);
□ автоматически рассчитывается Приведенная стоимость (если способ определения стоимости Путем дисконтирования планируемых платежей);
○ для договоров лизинга - указывается Сумма вложений лизингодателя (без НДС), при этом:
□ если балансодержатель – арендатор, стоимость в налоговом учете, которая отражается на счете 08, указывать не нужно, она рассчитывается по формуле: Стоимость БУ / Стоимость всех ОС по договору * Сумма договора;
□ если балансодержатель – арендодатель, ОС не учитывается в НУ.
■ другие параметры (налогообложение, валюта документа, номер и дата входящего документа и так далее).
Суммы вводятся в валюте договора.
В разделе Расчеты по договору указываются итоговые суммы по договору.
На закладке Предметы аренды указывается стоимость предмета аренды в валюте договора, а также Подразделение и Статья расходов, по которой капитализируется стоимость актива.
Для договоров аренды с определением стоимости ППА Путем дисконтирования планируемых платежей в документе Заключение договора аренды необходимо заполняется колонка Номинальная стоимость.
На закладке Дисконтирование выполняется расчет ставки и суммы процентов.
График оплат и начислений
■ автоматически, если платежи и начисления осуществляются с определенной периодичностью (день, месяц, квартал, полугодие, год);
■ загрузка из внешней таблицы;
■ вручную.
В графике есть информация о периодичности.
График начисления процентов
График начисления процентов всегда заполняется автоматически при проведении документа Заключение договора аренды на основании графика оплат.
Для заполнения графика должны быть определены процентная ставка и приведенная стоимость.
Процентная ставка рассчитывается автоматически для договоров лизинга и для договоров аренды, если способ определения стоимости «по фактической» стоимости, либо вводится вручную для договоров аренды, если способ определения стоимости «путем дисконтирования».
Ставка рассчитывается по формуле:
CF - денежный поток (Cash Flow)
R - ставка дисконтирования
Проценты рассчитываются по формуле:
R - ставка дисконтирования
t – количество дней с прошлого платежа
Расчеты по договору должны совпадать с графиком оплат и начислений.
Проценты начисляются на дату оплаты и на конец каждого месяца в течение срока аренды. При расчете применяется такой график оплат: на конец месяца учитывается нулевая сумма оплаты.
Принятие к учету
В документе Принятие к учету ОС на закладке Основные средства отображается договор, на основании которого поступило ОС, также необходимо указать стоимости БУ и НУ (они могут быть разные).
На закладке Параметры учета есть возможность проверки настройки в НУ (если ОС учитывается на балансе арендодателя). В случае учета аренды (не лизинга) по ФСБУ 25/2018 ППА в НУ не отражается. Поэтому его следует принять к учету только в управленческом и бухгалтерском учетах.
Амортизация
Амортизация в бухгалтерском учете начисляется, начиная со следующего месяца после принятия ОС к учету, по аналогии с остальными объектами ОС.
В соответствии с п.10 Стандарта: «Организация должна применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств и других)».
Арендные платежи
В документе указываются:
■ сумма услуг по аренде;
■ сумма обеспечительного платежа к зачету;
■ список начислений можно заполнить по графику начислений;
■ статья расходов, аналитика, подразделение и направление деятельности (при отражении услуги в расходах).
Балансодержатель - арендодатель, значит услуги по аренде относятся на расходы в налоговом учете.
Если по договору предметы аренды не принимаются к учету в одном из учетов, то услуги относятся на расходы в этом учете.
Список начислений можно заполнить по графику начислений при помощи кнопки Заполнить на закладке Начисления (на дату документа в графике должно быть указано, какие услуги начисляются).
Изменение условий договора аренды
Для оформления этих событий необходимо создать документ Изменение условий договора аренды (документ можно создать на основании договора).
В документе указываются все параметры договора (даже если они не изменились):
■ расчеты по договору;
■ график оплат и начислений;
■ стоимость предметов аренды;
■ срок полезного использования;
■ статьи расходов/активов и доходов/пассивов, по которым будут отражены изменения.
В графике оплат и начислений можно изменять платежи и начисления, начиная с даты документа. Изменение прошлых периодов не допускается.
Если в документе рассчитанная сумма НДС не совпадает с данными арендодателя, то в графике оплат и начислений нужно скорректировать суммы НДС. Расчет долгосрочной части суммы договора и последующая реклассификация задолженности выполняются за вычетом суммы НДС.
На закладке Предметы аренды указывается новая стоимость актива и СПИ.
■ Стоимость по договору (в валюте договора) – используется для расчета процентной ставки;
■ Стоимость в учетах УУ, БУ, НУ (в валютах учета) – используется для изменения стоимости предметов аренды в учете.
Порядок заполнения документа Изменение условий договора аренды следующий:
Рассчитывается новый график процентов с месяца проведения документов. С начала месяца до даты документа сумма процентов определяется по предыдущей ставке дисконтирования. С даты документа до окончания графика – по новой ставке дисконтирования.
Прекращение договора аренды
■ Досрочное прекращение договора;
■ Прекращение договора после завершения срока аренды.
Прекращение договора аренды оформляется документом Прекращение договора аренды.
Возврат авансов за услуги по аренде и возврат обеспечительного платежа оформляются документами Поступление безналичных денежных средств и Приходный кассовый ордер.
При досрочном прекращении договора аренды в документе возможно заполнение статей доходов и расходов.
Начисление процентов
Проценты начисляются регламентным документом Начисление процентов по аренде при закрытии месяца по графику начисления процентов, указанному в условиях договора аренды.
Проценты начисляются в том учете, в котором числятся предметы аренды.
Проценты отражаются в расходах по статье, указанной в договоре аренды. Изменение статьи не поддерживается.