Учетная политика и Методология управленческого учета
Учётная политика
На каждом предприятии существует бухгалтерская учётная политика, чьи основные принципы предписаны официальным законодательством в соответствии с теми целями, которые ставит перед собой государство (а именно, сбор налогов). В определенных (достаточно узких) пределах предприятие имеет возможность выбрать из предлагаемых государством вариантов учёта наиболее для него целесообразные. Однако, для нужд бюджетного управления, одной из функций которого является принятие управленческих решений на основе максимально точной оценки хозяйственного состояния предприятия, необходимо разработать индивидуальные основы учёта.
Существуют два основных метода отражения фактов хозяйственных операций:
Вариант первый: принцип “Приход – Расход” по статьям бюджетов;
Вариант второй: проводки по счетам.
Принцип “Приход – Расход”
Суть первого метода заключается в следующем:
1. Хозяйственные операции (группы операций) отражаются по статьям;
2. Статьи, в зависимости от области деятельности, которую они отражают, группируются в бюджеты;
3. Статьи разделяются на два типа:
a. Приходные – по ним отражаются доходы, поступления денежных средств или приход неденежных активов;
b. Расходные – по ним отражаются расходы, выплаты денежных средств или выбытие неденежных активов.
4. Каждая хозяйственная операция вызывает увеличение сумм по определенной для нее статье или нескольким статьям.
5. Обороты по статьям за период рассчитываются путем их суммирования, а итоги рассчитываются:
a. Прибыли/убытки: разница между доходными и расходными статьями на определенном уровне очищения финансового результата;
b. Чистый денежный поток рассчитывается как сальдо поступлений и выплат за период:
Чистый денежный поток = Поступления – Выплаты
и остаток денежных средств на конец периода – как чистый денежный поток с корректировкой на остаток на начало периода:
Остаток денежных средств на конец периода = Остаток денежных средств на начало периода + Чистый денежный поток.
c. Остатки товарно-материальных ценностей на конец периода рассчитываются как разница между их приходом и выбытием за период с корректировкой на остатки на начало периода:
Остатки ТМЦ на конец периода = Остатки ТМЦ на начало периода Приход ТМЦ – Выбытие ТМЦ
Принцип проводок по счетам
Суть второго метода аналогична отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете, а именно:
1. Существует план счетов;
2. Каждый счет является активным или пассивным (вариант – активно-пассивным) и имеет двойную структуру: дебет и кредит;
3. Каждая хозяйственная операция отражается строго по двум счетам: дебету одного и кредиту другого;
4. Итоги (сальдо, остатки), в том числе финансовый результат по счету “Прибыли и убытки” и остатки денежных средств по счетам “Касса”, “Расчетный счет” и т.д., рассчитываются как сальдо на начало периода плюс обороты (суммы) по дебету или кредиту (в зависимости от того, активным или пассивным является счет).
Отличие от бухгалтерского учета (с точки зрения структуры учетных регистров) состоит в составе счетов и аналитиках по ним.
Поскольку баланс, в том числе управленческий, рассчитывается на основании остатков по счетам, а оборот по хозяйственным операциям отражается не только по счетам, но и статьям бюджетов, то для формирования баланса необходимо прописать связь между двумя системами.
Это делается по следующему алгоритму:
1. Формируется Управленческий план счетов (УПС), для чего можно использовать один из способов:
a) На основе российского (или иного национального) бухгалтерского плана счетов.
Достоинства: Простота разработки (в основе – уже существующая и функционирующая система).
Недостатки: Слабый учет индивидуальных особенностей конкретного предприятия.
b) На основе какого-либо международного плана счетов (GAAP, IAS).
Достоинства: Относительная гибкость настройки и привычность формата представления информации для зарубежных собственников/инвесторов.
Недостатки: Непривычность формата для сотрудников российских предприятий.
c) На основе индивидуально разработанного для предприятия плана счетов.
Достоинства: Абсолютно индивидуальный подход к специфике бизнеса конкретного предприятия.
Недостатки: Сложность корректной разработки полного плана счетов “с нуля”.
Методология управленческого учета
I. Оценка имущества предприятия
Стоимость имущества (активов) предприятия может оцениваться следующими способами:
a. по сумме произведенных затрат по закупке (установке, монтажу) данного вида актива;
b. по рыночной стоимости;
c. по нормативной стоимости, предписанной актами государственных органов или вышестоящих организаций (материнской компании, холдинга);
d. по экспертной оценке.
II. Классификация активов предприятия
При постановке имущества на баланс предприятия необходимо отнести каждый актив к той или иной группе, в частности, отнести его к основным фондам или оборотным активам. Как правило, для отнесения актива к той или иной группе используются два критерия:
a. срок эксплуатации данного актива;
b. стоимость данного актива.
К примеру, к основным фондам относятся товарно-материальные ценности стоимостью свыше 1000 долларов США и сроком эксплуатации свыше 1 года. К оборотным активам относятся ТМЦ стоимостью менее или равной 1000 долларов США и/либо сроком эксплуатации менее 1 года.
Внутри больших групп возможно (и обычно необходимо) дальнейшее разделение активов. Например, основные фонды делятся на нематериальные активы, земельные участки, здания и сооружения, технологическое оборудование, оргтехнику и т.д.
III. Инвентаризация имущества предприятия
Помимо бухгалтерской инвентаризации, отдельно для целей управленческого учета может проводиться управленческая инвентаризация (как полная по предприятию, так и по отдельным объектам учета: основные средства, товары, запасы, ценные бумаги и т.д.), причем с необходимой периодичностью: месяц, квартал, год.
Излишки либо недостачи по результатам инвентаризации учитываются по факту на:
a) момент выявления;
b) дату издания документа о результатах инвентаризации;
c) конец специально указанного периода;
d) конец периода, в котором имела место инвентаризация.
Излишки списываются на финансовые результаты. При этом недостачи могут списываться следующими двумя способами:
a) на виновных лиц, а по результатам расследования – на финансовые результаты;
b) напрямую на финансовые результаты.
IV. Переоценка имущества предприятия
Переоценка имущества предприятия также может производиться с необходимой периодичностью как по всем активам, так и выборочно по их группам. Существуют следующие методы переоценки имущества предприятия:
a) по рыночной стоимости;
b) по коэффициентам переоценки, рекомендуемым государственными органами;
c) по нормативам, предписанным (рекомендуемым) вышестоящей организацией;
d) по экспертной оценке.
Доходы либо расходы по результатам переоценки списываются на финансовые результаты.
V. Методы списания стоимости основных фондов
Математически разработано множество способов списания стоимости основных фондов, однако, экономически целесообразно выделить следующие методы амортизации:
a) Линейный,
b) Стандартный
c) Ускоренный
d) Дегрессивный
e) Геометрически-дегрессивный (“Уменьшающегося остатка”)
f) Арифметически-дегрессивный (“Суммы номеров лет”)
g) Нерегулярные
При линейной амортизации стоимость основных фондов списывается равными долями в течение всего срока их эксплуатации. Например, если срок службы для некоторого станка установлен в 10 лет, то ежегодные списания (норма амортизации) будут составлять 10% (100% / 10 лет) от его первоначальной стоимости. Разница между двумя видами линейной амортизации состоит в следующем:
При стандартной амортизации применяются обычные нормы амортизации, установленные нормативными государственными актами;
При ускоренной амортизации применяются повышающие коэффициенты (обычно, максимальное значение – 2) для норм амортизации.
Таким образом, при ускоренной линейной амортизации стоимость амортизируемого имущества списывается также равными долями, но быстрее, чем при стандартной.
При дегрессивной амортизации величина отчислений в первые периоды эксплуатации выше, чем в последние. Это позволяет:
1. Учитывать инфляцию, т.е. формировать фонды для обновления внеоборотных активов быстрее, чем обесцениваются денежные средства, эквивалентные их стоимости.
2. Учитывать не только физический, но и моральный износ основных фондов, т.е. закупать более производительное оборудование – обычно по более высокой цене.
При геометрически-дегрессивном способе норма амортизации в процентном выражении одинакова, но применяется она не к первоначальной стоимости имущества, а к его остаточной стоимости в каждый конкретный период списания, т.е., в абсолютном выражении величина списания постоянно уменьшается от периода к периоду. Здесь норма амортизации рассчитывается по формуле:
где: О – остаточная (ликвидационная) стоимость к концу срока службы;
П – первоначальная стоимость;
Т – срок службы (в годах или иных периодах).
Тогда величина списания в период эксплуатации с номером t будет равна:
At = a • Ot
где: Ot – остаточная стоимость имущества в этот период.
1. Для этого способа ликвидационная стоимость обязательно должна существовать (быть больше 0), иначе процесс списания будет бесконечным.
2. Ликвидационную стоимость можно понимать как стоимость списания в последний период эксплуатации, но тогда срок службы (величину Т) в формуле расчета нормы амортизации следует уменьшать на 1.
При арифметически-дегрессивном способе норма амортизации рассчитывается по формуле:
где: П – первоначальная стоимость;
Т – срок службы (в годах или иных периодах).
Тогда величина списания в период эксплуатации с номером t будет равна:
At = a • Тост
где:Тост — остаточный срок службы, т.е. число периодов, оставшееся до конца эксплуатации имущества.
Под нерегулярными методами амортизации следует понимать такие схемы списания, где размер амортизационных отчислений зависит не от календарного срока службы, а от объема выпущенной продукции, отработанных машино-часов и т.п., Например, целесообразно амортизировать грузовые автомобили: по километрам пробега или тоннажу перевезенных грузов.
VI. Учет затрат
Наиболее распространенными методами учета затрат можно считать следующие:
1. Стандартный или Полной себестоимости (в международной терминологии – Standard Costing). Метод предполагает формирование так называемой полной себестоимости, т.е., во-первых, списание на себестоимость продукции относящихся к ней прямых затрат, и, во-вторых, разнесение накладных расходов между видами продукции по различным базам. Принципиально можно выделить следующие уровни разнесения:
a. накладные расходы по компании разносятся между видами продукции;
b. накладные собираются по “непроизводящим” ЦФО (например, “Администрация” или “АХО”), и собранная сумма разносится на ЦФО, непосредственно производящие продукцию.
База разнесения накладных расходов есть некоторый показатель, имеющий отношение к различным видам продукции, бизнесам, ЦФО. Пропорционально доле в общем значении показателя, относящейся к конкретному виду продукции и т.д., на него ложится доля общих накладных расходов.
2. Прямой или Неполной себестоимости (в международной терминологии – Direct Costing).
Для целей калькуляции себестоимости продукции затраты можно разделить на прямые и накладные (косвенные):
a. Прямые – затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции или даже изделие. Например:
§ сырье, материалы, полуфабрикаты;
§ заработная плата производственных рабочих.
b. Накладные или Косвенные – затраты, которые непосредственным образом невозможно отнести на конкретный вид продукции (особенно это свойственно предприятиям, производящим широкую номенклатуру продукции). Например:
§ аренда;
§ амортизация;
§ административные расходы.
Примеры различных баз разнесения накладных расходов
Базы разнесения накладных расходов бывают двух типов:
1. Статические – определенным образом заданные и постоянные в течение всего отчетного периода. Например:
§ численность рабочих
§ занимаемая площадь
2. Динамические – изменяющиеся в течение отчетного периода. Например:
§ объем реализации
§ отработанные машино-часы (человеко-часы)
Прямой метод учета затрат предполагает:
1. формирование неполной себестоимости продукции, состоящей только из прямых затрат;
2. определение маржинального дохода (или вклада на покрытие) путем вычитания из выручки от реализации прямых затрат;
3. покрытие совокупных (сначала по бизнесу, а потом – по всей компании) накладных затрат сформированным маржинальным доходом (вкладом на покрытие).
Прямой учет затрат значительно упрощает процедуру учета затрат и снимает вопрос неоднозначности их разнесения.
Пример: Списание накладных расходов на себестоимость продукции:
a. Принцип “Приход – Расход” по статьям:
b. Принцип проводок по счетам УПС:
Списание затрат на себестоимость
Основная проблема при списании затрат на себестоимость продукции: в определенный момент времени могут осуществляться продажи продуктов (или списание в производство сырья и материалов), закупленных в различные моменты времени разными партиями, и, как следствие этого, по разным ценам. Таким образом, необходимо корректно определить величину формируемой в данный момент себестоимости.
Исходя из этого, существуют следующие основные методы списания затрат на себестоимость:
1. Средневзвешенный: себестоимость каждого вида/единицы продукции рассчитывается, исходя из средневзвешенной по всем закупочным ценам за период.
2. ФИФО (от англ. FIFO – First In First Out: Первый по приходу – Первый по выбытию): себестоимость каждого вида/единицы продукции определяется как закупочная цена (цена списания в производство) самых ранних по времени закупленных (списанных) единиц этой продукции. После того, как самая ранняя партия закупки (списания) будет полностью выбрана, цены определяются по стоимости следующей за ней по времени партии и т.д.
3. ЛИФО (от англ. LIFO – Last In First Out: Последний по приходу – Первый по выбытию): себестоимость каждого вида/единицы продукции определяется как закупочная цена (цена списания в производство) самых поздних по времени закупленных (списанных) единиц этой продукции. После того, как самая поздняя партия закупки (списания) будет полностью выбрана, цены определяются по стоимости предыдущей по времени партии и т.д.
Примечание: Предполагая, что всегда существует некоторый уровень инфляции, можно сказать, что применение метода ЛИФО вызовет завышение “объективного финансового результата”, а ФИФО, наоборот, – занижение (если под “объективным результатом” понимать данные расчетов по иным методам). Однако, в частном случае, цены на сырье, материалы, товары и т.п. в отдельной отрасли могут снижаться, и тогда эффекты от применения этих методов будут обратными.
4. Попартионный: каждой партии реализации (списания в производство) ставится в соответствие определенная партия закупок, и по ее ценам определяется себестоимость для данной реализации (списания).
5. Сплошной идентификации: учитывается стоимость каждой единицы реализации (списания в производство). На практике такое списание будет корректным для таких отраслей, как, например, ювелирное производство или оказание индивидуальных услуг.
При этом каждый из методов может рассчитываться по:
a. отгрузке актива на склад предприятия, т.е., себестоимость реализованной продукции, произведенной из материала, еще не оплаченного поставщику, формируется по предполагаемой величине будущей оплаты (например, расценкам в выставленном, но не оплаченном счете-фактуре).
b. частичной оплате предприятием поставки, т.е., себестоимость формируется путем суммирования величины уже произведенной оплаты и величины предполагаемой оплаты (остатка платежа);
c. полной оплате предприятием поставки, т.е., себестоимость равна сумме оплаты поставки.
Пример: Списание материалов в производство:
a. Принцип “Приход – Расход” по статьям:
b. Принцип проводок по счетам УПС:
VII. Учет стоимости готовой продукции
Для оценки стоимости готовой, но еще не реализованной (находящейся на складе предприятия) продукции можно применять следующие методы:
1. По фактической себестоимости: стоимость готовой продукции определяется по сумме фактически осуществленных расходов на ее производство (возможно, с учетом текущих расходов на хранение). При этом себестоимость учитывается по одному из способов, описанных в пункте “Списание затрат на себестоимость продукции”;
2. По фактической себестоимости плюс стандартная наценка: к сумме, рассчитанной по предыдущему методу, добавляется определенный процент коммерческой (торговой) наценки;
3. По рыночной стоимости: при наличии соответствующих данных, стоимость готовой продукции может определяться по цене идентичных товаров или товаров-аналогов, реализуемых на рынке другими компаниями на сходных коммерческих условиях. У данного метода существуют два алгоритма расчета:
a. определение стоимости по цене товаров одной из компаний;
b. определение стоимости как средней из цен товаров рассматриваемых компаний.
4. По экспертной оценке: стоимость готовой продукции определяется на основании оценок, производимых лицами, компетентными в ценообразовании по данным товарам. Например: директор по маркетингу самого предприятия либо специалисты фирм, занимающихся маркетинговыми исследованиями.
5. По нормативам, предписанным вышестоящими организациями: стоимость готовой продукции может определяться по ценовым нормативам, предписанным предприятию его материнской компанией или холдингом.
VIII. Учет доходов от реализации
Существует два основных метода определения выручки от реализации продукции:
1. По отгрузке: доход начисляется в момент отгрузки продукции покупателю (сдачи работ заказчику), о чем свидетельствуют документы о движении неденежных активов либо, например, акт сдачи-приемки работ.
2. По оплате: доход начисляется в момент оплаты покупателем (заказчиком) отгруженной ему продукции (выполненных работ), о чем свидетельствуют платежные документы с его стороны. При этом также существуют следующие разновидности данного метода:
a. По частичной оплате: доход начисляется в момент поступления первого платежа со стороны покупателя в счет оплаты данной поставки (может быть установлена минимальная величина платежа: в абсолютном выражении или процентах от стоимости поставки, – признаваемая достаточной для начисления дохода);
b. По полной оплате: доход начисляется в момент окончательного погашения дебиторской задолженности покупателем.
Выбор метода определяется тем, какой объект контроля: экономическую эффективность или платежеспособность, – менеджеры предприятия считают более приоритетным. Если более важной рассматривается экономическая эффективность (т.е. непосредственно объем продаваемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ), в том числе соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей, то выбирается метод “по отгрузке”. Если же руководство предприятия больше интересует его ликвидность и текущая платежеспособность, то выбирается метод “по оплате”.
IX. Базовая валюта
Бухгалтерский учет в Российской Федерации ведется, в соответствии с законодательством, исключительно в рублях РФ. Это не всегда удобно для управленческого учета, так как:
1. На данный момент рубль РФ потенциально подвержен сильной инфляции, следовательно, затруднены оценка и сравнение результатов хозяйственной деятельности за продолжительные периоды времени (например, год).
2. Колебания обменного курса рубля РФ по отношению к иностранным валютам затрудняет сопоставление результатов операций, произведенных в различных валютах, особенно за продолжительные периоды времени.
Следовательно, зачастую необходимо выбрать в качестве валюты ведения учета денежную единицу, отличную от рубля РФ. При этом важным моментом является следующий: если предприятие фактически осуществляет свои операции в нескольких валютах, то для составления консолидированных бюджетов и отчетности целесообразно вести управленческий учет в единой специально выбранной валюте – базовой валюте управленческого учета. Обычно в качестве такой валюты выбирается какая-нибудь стабильная и свободно конвертируемая денежная единица, например:
o Доллар США (USD)
o Евро (EUR)
o Британский фунт стерлингов (BPS)
o Японская йена (JPY)
X. Учет курсовых разниц
При совершении операций и хранении денежных средств в валютах, отличных от базовой, и вследствие колебаний курсов валют возникают определенные доходы либо расходы (курсовые разницы), которые необходимо учитывать. Существует два основных способа списания курсовых разниц на финансовые результаты:
На дату совершения операций: применяется при больших объемах валютных операций, вносящих постоянный и существенный вклад в уровень доходов или расходов.
В конце отчетного периода: применяется при незначительных объемах валютных операций.
Пример: Учет курсовых разниц (положительных):
a. Принцип “Приход – Расход” по статьям:
b. Принцип проводок по счетам УПС:
XI. Учет суммовых разниц
В том случае, когда предприятие выставляет свои счета в одной валюте, а фактически получает платежи в другой, причем выставление счета и платеж происходят в разные дни, то возможны отклонения между суммами, указанными в счете, и суммами, пришедшими на расчетный счет (суммовые разницы).
Такие разницы необходимо учитывать, подобно курсовым, и для этого также существуют два аналогичных метода учета:
1. На дату платежа
2. В конце отчетного периода
Пример: Учет суммовых разниц (положительных):
a. Принцип “Приход – Расход” по статьям:
b. Принцип проводок по счетам УПС:
XII. Учет движения активов
Можно выделить следующие виды движения активов на предприятии:
1. Движение денежных средств:
a. наличные расчеты (касса и иные места хранения денег);
b. безналичные расчеты (расчетные, депозитные и прочие счета);
c. движение денежных документов (векселя, аккредитивы).
2. Движение товаров.
3. Движение запасов.
4. Движение внеоборотных активов.
5. Движение товаров, запасов и прочих ТМЦ, связанное с подотчетными лицами.
Для каждого из этих видов движений должен быть установлен момент его отражения в учетных документах, который может иметь место:
a. в день осуществления движения;
b. через определенное время после осуществления движения (на следующий день, в течение двух дней и т.д.).
XIII. Лимиты по статьям бюджетов
Одним из важнейших инструментов финансового планирования и контроля в рамках бюджетного управления является лимитирование, т.е. установление пределов для:
a. осуществления расходов (перерасходования) по статьям;
b. осуществления выплат (перевыплат) по статьям;
c. списания сырья и материалов в производство и прочего выбытия ТМЦ (в том числе свыше запланированного);
d. наличие остатков (недостач) денежных средств и ТМЦ.
Важно отметить, что любой бюджет сам по себе уже является лимитом, так как по его статьям устанавливаются суммы расходов, выплат и списаний, относящиеся к определенному ЦФО или области деятельности. Основное назначение лимитов – это установление пределов возможных перерасходований средств, излишних выплат и списаний.
Лимиты устанавливаются для всех типов бюджетов:
1. Стоимостные бюджеты:
1.1. Бюджет Доходов и Расходов: предельные суммы перерасходования по статьям;
1.2. Бюджет Движения Денежных Средств: предельные суммы выплат по статьям свыше запланированных;
2. Натурально-стоимостные бюджеты: нормативные остатки и пределы списания (выбытия) активов свыше запланированных.
Существуют два типа лимитов:
1. Статические: устанавливаются как абсолютная величина или фиксированный процент от суммы, запланированной по лимитируемой статье.
Пример: По статьям БДДС разрешены выплаты свыше запланированных не более, чем 10% за период.
2. Динамические: устанавливаются как процент от суммы по статье, корреспондирующей с лимитируемой.
Пример: Для Бюджета продаж и Бюджета накладных расходов устанавливается лимитирующее соотношение 1:2. Это означает, что при невыполнении плана по продажам на 10% необходимо сократить расходы по Бюджету накладных на 20%.
XIV. Классификация задолженностей и лимиты задолженностей
Задолженности можно проклассифицировать по двум критериям:
1. сроки погашения;
2. степень надежности (достоверности) погашения.
Первая классификация используется для:
a. прогнозирования дат поступлений/выплат (составления платежного календаря);
b. планирование Бюджета Доходов и Расходов при начислении дохода методом “по оплате”;
c. установление для контрагентов размера платы за пользование коммерческим кредитом.
В рамках данной классификации можно выделить:
1. краткосрочную задолженность (например, до 1 месяца);
2. среднесрочную задолженность (например, до 1 года);
3. долгосрочную задолженность (например, свыше 1 года).
Вторая классификация используется для:
a. установления правил работы с контрагентами;
b. оценки собственной ликвидности предприятия.
В рамках данной классификации можно выделить:
1. надежную задолженность;
2. сомнительную задолженность;
3. безнадежную задолженность.
Относить задолженность к тому или иному виду по степени надежности можно как по объективным параметрам (например, фактический срок существования задолженности), так и по решению лиц, ответственных за работу с задолженностями, для конкретных контрагентов. При этом, в случае обнаружения безнадежной задолженности, ее следует относить на финансовые результаты.
Для различных видов задолженностей и/или индивидуально для каждого контрагента устанавливаются определенные лимиты по срокам и суммам, превышение которых признается недопустимым либо допустимым с уведомлением ответственных лиц.
XV. Классификация ремонтов
Ремонты на предприятии принципиально можно разделить на два вида:
a. капитальные, на стоимость которых увеличивается балансовая стоимость ремонтируемого имущества;
b. текущие, стоимость которых относится к затратам периода произведения ремонтов.
Критерии отнесения ремонта к тому или иному виду аналогичны критериям классификации активов: стоимость ремонта и срок эксплуатации после ремонта.
Например, к капитальным относятся ремонты со стоимостью, превышающей 500 долларов США, и сроком эксплуатации ОС после ремонта более 1 года; прочие относятся к текущим ремонтам.
XVI. Трансфертные цены
Для более точной оценки хозяйственной деятельности и ее эффективности ЦФО (или подразделения холдинга) могут учитывать передачу друг другу продукции и прочих ТМЦ и оказание услуг не безвозмездно, а по определенной стоимости – трансфертным (т.е. “передаточным”) ценам. Существуют следующие способы установления трансфертных цен:
a) по рыночным ценам;
b) по балансовой стоимости передаваемых ТМЦ;
c) по соглашению между ЦФО для конкретной операции;
d) по нормативной стоимости, предписанной вышестоящей организацией (материнской компанией, холдингом).
Для отражения фактов таких передач и оказаний услуг используются 2 принципа
a. Принцип “Приход – Расход”: вводится статья “Внутрифирменная реализация (оказание услуг, выполнение работ)”, по которой отражается только расход, но с разными знаками: сокращение расходов для ЦФО, оказывающего услуги и т.д., и увеличение расходов для ЦФО, потребляющего услуги и т.д.
b. Принцип проводок по счетам: в управленческом плане счетов выделяется отдельный счет – “Внутрифирменные (внутрихолдинговые) расчеты” (см. пункт “Связь статей с управленческим планом счетов”).
Основной недостаток использования трансфертных цен состоит в следующем: практически сложно определить “справедливую” цену передачи продукции (сырья, прочих ТМЦ) между ЦФО, таким образом, возможно возникновение конфликтов между различными подразделениями одной компании. Эта проблема решается путем отказа от трансфертных цен и более точного учета потоков стоимости при помощи финансовой и бюджетной структур.
XVII. Актуализация и внесение изменений в учетную политику
По бухгалтерским стандартам, предприятие имеет право выбирать и, соответственно, актуализировать (т.е. принимать к исполнению) свою учетную политику один раз в год перед началом рассматриваемого периода. Управленческий учет и в данном случае является более гибким, позволяя выбирать принципы управленческой учетной политики с той периодичностью, которая рассматривается менеджерами предприятия как целесообразная.
Частота внесений изменений в учетную политику должна определяться, с одной стороны, адекватностью учета изменяющимся условиям бизнеса, а с другой, затратами на внесение этих изменений.
XVIII. Положение об управленческой учетной политике
На основании описанной методологии управленческого учета готовится Положение об управленческой учетной политике, которое будет в дальнейшем являться регламентным документом, определяющим принципы, методы и процедуру ведения управленческого учета на предприятии. Для этого создается текстовый документ, соответствующий своим форматом принятым на предприятии стандартам и содержащий все полученные в процессе работы результаты.
Структура Положения определяет состав и количество разделов:
1. Общие положения – порядок разработки и изменения Положения;
2. Базовые принципы – теория управленческого учета в рамках бюджетного управления;
3. Организационные основы – описание организационных принципов ведения управленческого учета на предприятии;
4. Методика учета – указание и краткая характеристика методов управленческого учета для каждого из объектов учета;
5. Техника учета – описание основных правил ведения управленческого учета на предприятии.